| 【日期】= 1993.06.29 |
| 【期号】= 597 |
| 【标题】= 适应市场经济需要 采用制造成本法 |
| 【版次】= 02 |
| 【版名】= |
| 【作者】= 田月华 |
| 【专栏】= 工作研究 |
【正文】= 
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田月华 (1993.06.29)
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适应市场经济需要 采用制造成本法 田月华 长期以来，我国的成本计算方法采用完全成本法，即企业在某一 会计期间发生的费用全部作为本期产品的生产成本，产品成本包括生 产该产品所有的直接材料、直接工资、制造费用等制造成本和管理费 用、财务费用，这种方法在旧有经济体制下，基本上适应了成本管理 的要求。但是，随着市场经济的发展，这种计算方法存在的弊端暴露 出来。这就在客观上要求对该方法进行改革，采用国际上通用的制造 成本法。所谓制造成本法作为计算和分配产品成本的一种方法，在计 算产品成本时，只将直接材料、直接工资和制造费用分配计入产品成 本，而管理费用、财务费用、销售费用直接从当期销售收入中扣除， 这种方法消除了完全成本法所存在的缺点。 一、制造成本法即避免了成本计算上的不实又简化了会计核算工 作。完全成本法下，本期生产费用归集首先在产成品和在产品之间进 行分配。如果想降低单位产品成本则少计单位产品工时或虚增产品数 量，反之则多计工时少计产量，这样计算的结果造成成本不实。采用 制造成本法，企业管理费直接计入当期损益，招待费在企业管理费中 据实列支避免了上述弊端，也使企业管理费的分配不再采用多种分配 标准在各部门、各产品之间进行分摊，简化了核算手续。 二、采用制造成本法能更好地贯彻权责发生制，更符合配比原则 的要求。在完全成本法下，企业本期发生的管理费用只将本期销售产 品所负担的部分计入当期费用，而另一部分管理费用则推迟到以后的 会计期间，这不符合权责发生制的原则，造成许多潜亏问题。采用制 造成本法，把企业生产活动发生费用分为制造费用和期间费用。制造 费用在本期销售产品，库存产成品及期末在产品之间分配，期间费用 直接从当期实现的销售收入中补偿，这更符合权责发生制和配比性原 则的要求，同时也解决了不合理的潜亏因素。 三、采用制造成本法有利于考核成本管理责任、加强成本管理费 用工作。完全成本方法下计算出产品成本包括车间成本和企业管理费 ，而制造成本下的产品成本实际上就是车间成本，与企业生产经营成 果有直接联系，准确反映了车间的成本水平，有利于各同步车间，同 行业之间进行对比，促使生产车间降低消耗，节约原材料。 |